Kapitalgesellschaften im Fokus – Optimierung Ihrer GmbH-Struktur

Die steuerliche Behandlung von Kapitalgesellschaften bleibt anspruchsvoll und verändert sich laufend. Daher ist es wichtig, regelmäßig zu prüfen, ob Ihre bestehende Struktur steuerlich optimal gestaltet ist. In dieser Ausgabe erhalten Sie kompakte Informationen und aktuelle Steuertipps, die helfen, Ihre Steuerlast zu optimieren und rechtzeitig Maßnahmen für das Jahr 2025 zu setzen.

# Vorsicht: verdeckte Gewinnausschüttungen vermeiden

Zum Jahresende sollten alle Transaktionen zwischen GmbH und Gesellschaftern (oder deren Angehörigen) sorgfältig auf ihre betriebliche Veranlassung und Fremdüblichkeit geprüft werden. Andernfalls droht die steuerliche Einstufung als verdeckte Gewinnausschüttung (vGA) – also als Vorteil, den die Gesellschaft einem Gesellschafter außerhalb eines ordentlichen Gewinnverteilungsbeschlusses zuwendet.

Im Prüfungsfall wird der Vorteil dem steuerlichen Gewinn der GmbH hinzugerechnet, wodurch sich die KöSt-Bemessungsgrundlage (23 %) erhöht. Gleichzeitig wird der Betrag beim Gesellschafter als Einkünfte aus Kapitalvermögen erfasst – regelmäßig mit 27,5 % bzw. 37,93 % KESt-Belastung – und kann zudem finanzstrafrechtliche Konsequenzen nach sich ziehen.

Typische Risikofälle sind laut aktueller Finanzamtsprüfungspraxis insbesondere:

  • Darlehen oder zinslose Geldüberlassungen an Gesellschafter,
  • Verrechnungskonten mit dauernden Sollständen,
  • Vermietung oder verbilligte Nutzung von Gesellschaftsvermögen,
  • überhöhte Gehälter an nahestehende Personen oder
  • Preisnachlässe und Rabatte an Gesellschafter.

Eine vGA liegt insbesondere dann vor, wenn ein Vorteil fremdunüblich ist – also einem Dritten unter gleichen Umständen nicht gewährt würde. Bei Darlehen etwa muss die Rückzahlung tatsächlich durchsetzbar und mit einem marktüblichen Zinssatz versehen sein. Ist die Rückzahlung von Beginn an nicht realistisch (z. B. wegen fehlender Bonität oder Sicherheiten), gilt der Betrag als verdeckte Gewinnausschüttung.

Hinweis: Auch nahestehende Personen (z. B. Ehepartner oder Freunde) können betroffen sein, wenn ihnen unangemessene Vorteile gewährt werden.

# Gruppenbesteuerung: Verluste nutzen – Steuern sparen

Durch die Bildung einer steuerlichen Unternehmensgruppe (§ 9 KStG) können Gewinne und Verluste innerhalb des Konzerns verrechnet werden. Das kann zu erheblichen Liquiditätsvorteilen führen.

Voraussetzungen:

  • Der Gruppenträger muss mehr als 50 % Kapital- und Stimmrechte an der Beteiligung halten – und zwar vom Beginn des Wirtschaftsjahres an.
  • Der Gruppenantrag muss bis zum Bilanzstichtag, also z. B. bis 31.12.2025, unterzeichnet und innerhalb eines Monats beim Finanzamt eingereicht werden.
  • Es ist ein schriftlicher Gruppenvertrag zum steuerlichen Ergebnisausgleich erforderlich.
  • Die finanzielle Verbindung muss während des gesamten Jahres bestehen, und die Mitgliedschaft muss mindestens drei Jahre andauern.

Auch ausländische Gesellschaften können Teil einer österreichischen Gruppe sein, wobei ausländische Verluste nachversteuert werden müssen, wenn sie mit ausländischen Gewinnen verrechnet werden.

Tipp: Prüfen Sie rechtzeitig, ob sich durch die Begründung oder Erweiterung einer Gruppe noch eine steuerliche Optimierung für das Jahr 2025 ergibt.

# Gewinnausschüttung oder Einlagenrückzahlung?

Ausschüttungen aus Kapitalgesellschaften können – sofern ausreichend Substanz vorhanden ist – entweder als steuerpflichtige Gewinnausschüttung oder als steuerfreie Einlagenrückzahlung erfolgen. Die steuerlichen Folgen hängen vom Empfänger ab:

  • Natürliche Personen profitieren meist von der steuerfreien Einlagenrückzahlung, da Ausschüttungen der 27,5 % KESt unterliegen.
  • Mutter-Kapitalgesellschaften erhalten Gewinnausschüttungen steuerfrei, während Einlagenrückzahlungen den Beteiligungsbuchwert mindern.

Voraussetzung für eine KESt-freie Rückzahlung ist ein positives Guthaben auf dem Einlagen-Evidenzkonto. Liegen kein Guthaben oder Bilanzgewinn vor, besteht kein Wahlrecht.

# 100 % Verlustverrechnung – wann ist sie möglich?

Grundsätzlich dürfen Körperschaften Verlustvorträge nur bis zu 75 % des laufenden Gewinns verwerten. Dadurch wird mindestens 25 % des Gewinns mit 23 % KöSt belastet (Mindestbesteuerung).

Von dieser Grenze bestehen gesetzliche Ausnahmen, insbesondere bei:

  • Veräußerung von (Teil-)Betrieben oder Mitunternehmeranteilen,
  • Liquidationsgewinnen,
  • Nachversteuerung ausländischer Gruppenmitglieder oder Betriebsstätten,
  • Wegzugsbesteuerung,
  • Verrechnung von Vorgruppen- oder Außergruppenverlusten im Rahmen einer Unternehmensgruppe.

Praxis-Tipp: Wird eine Unternehmensgruppe noch 2025 begründet, können Vorgruppenverluste eines Gruppenmitglieds zu 100 % verwertet werden.